個人所得稅改革方案今年有望出爐，提請全國人大常委會審議。人們對個稅法的修正頗為期待。上次修正發生在2011年，主要的修改是提高工資薪金所得減除費用標準(也就是免征額)、調整一些所得稅率的級次級距等。可以說，人們對個稅法再修正的最大期待就是提高免征額。個稅免征額曾在2006年、2008年和2011年三次提高。但2011年中至今已有5年多時間，期間居民消費支出大幅增長，個稅免征額卻沒有再度提高。

　　但是，專家指出，當前個稅改革方案的重點并不在于提高免征額，而是要建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度。改革之后，個稅負擔可能不會像人們期待的那樣降低，反而有可能上升，原因在于，一些分類征收變成綜合征收之后，費用減除額可能減少。一些專家指出，我國的個人稅費太低了，導致企業稅負過重，這樣的結構應該改變。

　　近期，關于企業稅負重、成本高的討論很熱烈。有人指出，我國宏觀稅負并不高，跟美國相當;但與美國不同的是，我國的稅負主要由企業承擔。根據兩國各自的統計，2015年，我國一般公共預算收入(包括稅收收入和非稅收入)占GDP的比例為22.2%，美國政府經常性收入(Government Current Receipts，包括稅收收入和其他收入，為便于比較，扣除社保繳費)占GDP的比例為22.4%，兩者相差不大。但在我國2015年的稅收收入中，個人所得稅只占7%，比增值稅、營業稅、消費稅等間接稅以及企業所得稅都要少。而個人繳納的收入稅(income tax)是美國的第一大稅種，2015年占其稅收收入的一半以上，企業所得稅只相對于收入稅的1/4多一點。美國的稅負主要是個人以直接稅的形式承擔的。同樣，在社保繳費中，我國也主要由企業負擔大部分，個人負擔小部分;而美國雇員和自雇者的繳費要略多于雇主也就是企業。

　　有人將美國的稅收制度看作現代化的治理體系，中國稅收制度須以其為模板，在他們看來，中國的稅收結構顯然是不合理的，因此需要增加直接稅負降低間接稅負、增加個人稅負降低企業稅負。也因如此，在財稅部門不斷為企業減負的同時，個稅改革卻遲遲不能出臺。有人提出，提高免征額其實是不公平的，因為收入高的人會從中獲益更多;費用減除應考慮不同家庭的支出情況。這些看起來“公平”的論調，其實不過是為阻止提高免征額找借口。他們真正考慮的，其實是要增加個人稅負、增加直接稅比例。近期，由于企業稅負重的問題受到廣泛重視，他們增加個人稅負的理據看起來更充分了——個人承擔更多稅負，才能為企業減輕稅負。

　　但我們不能簡單地以美國作為模板，而是要從中國國情出發，因此，我們應該從問題出發看待稅收結構。個稅改革的目標一般被認為是調節收入差距，目前看來還要擔負為企業減負的功能。那么，提高個人稅負、增加直接稅比例，變得像美國那樣，就能解決上述這兩個問題嗎?答案顯然是否定的。美國的收入差距同樣非常大，財富差距更大，其收入稅制度并不能解決這個問題，相反，還如巴菲特所言，對中產階級不公平。提高個人稅負也無助于降低企業成本，個人稅負提高了，雇員必然要求提高薪酬水平，企業的稅收負擔會降低，但勞動力成本會上升，兩相抵消之后，成本下降的可能性非常小。

　　提高個人稅負、增加直接稅比例反而可能導致整體經濟成本的上升，對個人征稅的征管成本更高。中等收入者繳稅的成本也會提高，他們需要就自己的支出進行申報，以換取更多的費用減除;如果不能詳細申報，那應納稅所得額就會高出實際水平。這樣的成本屬于制度性的交易費用。

　　從調節收入差距的角度來說，提高免征額應該是個稅改革的一項重要內容，如果綜合納稅，就更有必要提高免征額。從降低企業成本的角度來說，有更多的事情要做，但提高免征額、減少工薪階層支出也是有意義的，這可以減緩工資水平的被動增長。